白彦锋，中央财经大学财政税务学院院长、教授，中国人民大学财政金融学院经济学博士。主要研究方向：财税理论与政策。

　　在地球另一侧的美国也不甘寂寞，2016年特朗普在竞选总统时，就提出了雄心勃勃的减税计划，并最终于2017年底落地成为法案。

　　不知是否是受到了中国近年来基础设施水平飞速发展的刺激还是，特朗普又在2018年2月进一步提出了1.5万亿美元的基建计划。至此，特朗普上台的“三板斧”——减税、增支（增加国防开支等）和基建已经全部亮相。减税是要省钱，而增支和基建无疑都要费钱，三者之间的关系怎么看怎么都像“不可能三角”。众所周知，美国高速公等基础设施基本不收费，建设和主要依靠燃油税。增加燃油税无疑与特朗普减税的“大政方针”背道而驰，再加上其中的风险，特朗普肯定避之不及。为此，特朗普试图通过出资2000亿美元来撬动地方和民间投资1.5万亿美元的大市场。特朗普这种如同“空手套白狼”的如意算盘可行性还需拭目以待。

　　为了推动资金入市，特朗普计划给予投资基础设施的资金高达82%的税收抵免；同时对发行的“建设美国债券”收益联邦免税，以提高这些债券对投资者的吸引力。无疑，特朗普的基建计划将是一个插上税收翅膀的“飞行器”。是否可以腾空而起并扶摇直上尚未可知。

　　有了特朗普减税法案的难产过程，对于美国两党、上下两院之间接下来的口水仗，我们丝毫不会感到意外。但是，美国的基建计划似乎也在寻求与私人资本合作等PPP模式。由此可知，随着地球村的变小，中美两国乃至全世界殊途同归，在很大程度上我们彼此在做着同样的事情、经历同样的和挫折。这可能是本书眼睛盯着美国问题、心里想着中国事情的研究初衷所在。

　　尽管美国税改貌似减税不少，但实际上已经开始通过税基与反税（base-erosion and anti-abuse tax, BEAT）等条款对跨国公司避税行为修建藩篱了。如果纳税人认为特朗普税改真是或者完全是减税，那就未免太天真了。BEAT可能削弱、甚至完全抵消外国跨国公司原本会从美国税率下调中获得的任何好处。BEAT的如下：如果一家公司在美国总收入超过5亿美元，并且其美国子公司向境外关联方支付了一定比例的可抵税款项，那么其美国子公司必须为在美国实现的利润（剔除某些类别的抵税项目）按某个最低税率缴纳税款。这项计算并不包含某些类别的跨境支付。该最低税率在2018年为5%，但到2019年将提高到10%，到2026年将进一步上调至12.5%。BEAT的本意是公司把在美国实现的利润转移至低税率地区的不当做法。受冲击最严重的可能是科技、银行和制药领域的非美国公司。这些领域的公司往往利用子公司间贷款产生的利息，或者为旗下软件或药物有权在美国销售而支付许可费，来抵消其在美国的应税利润。

　　本书马克思主义的立场和观点。从经济学角度来看，表面轰轰烈烈的特朗普税改，要害之一是要富人阶层的利益；要害之二则是要利用美元的世界霸权地位，即使减税导致了美国财政赤字和债务攀升，但是由于美元作为全球支付货币的重要地位，其可以将通货膨胀向全球输出，从全球征收通货膨胀税。从这种意义上来讲，所谓的美国税改，其影响的地理范围也远远超出了美国本身，这也是本书关注美国税改的重要原因。而随着全球化、数字化、金融化程度的不断深入，我们相信这种事情将越来越多、越来越趋于无形化。

　　在主流文献当中，所谓的“俘获国家”（state capture）更主要指发展中国家的和寡头垄断问题。但是，这种情况事实上更多地发生在发达国家。这些寡头上台之后，一是“过把瘾”，更重要的是使得这些国家的机器更多为上层资本家利益服务。从这种意义上讲，这种“俘获”也是企业“大而不倒”（too big to il）的一种体现、甚至是大型企业对部门的一种“倒算”。至于欧洲，由于欧盟仅实现了货币政策一体化，而财政一体化进展缓慢，因此尽管是一个“超国家”，但却是财政上的“瘸腿鸭”，在推进针对跨国公司的反避税、全球公平方面“心有余而力不足”。

　　这样国家资本主义财政的缺陷就无遗了，一是其公共性不断削弱、逐渐嬗变为资产阶级的“家奴”。国家贸易主义的“逆全球化”就是这种右倾在宏观上的折射；另一方面，面对跨国公司的国际税收筹划，财政汲取能力不断削弱。而对高收入、高净值人群的征税失败又要在中低收入群体身上实现，税收的公平性遭到扭曲。

　　本书是我和我的研究生们集体智慧的结晶，或者更准确地说，更多工作是由他们承担的。他们是陈珊珊、王秀园、姜哲、罗庆、湛雨潇、曾梓曦，陈宇老师、王中华和王彤同学对本书亦有贡献。对于我的学生，我总是给他们提出了过高的要求。希望我和我的学生通过本书能够多一份实干和求真。这些同学多数“不需扬鞭自奋蹄”，其中以硕博连读生陈珊珊和和硕士生王秀园为代表，她们知难而上、勤奋努力；博士生罗庆在部门工作多年，读书和工作兼顾很难，但是他刀笔纯熟，第五章虽然关注的是房地产税、边境调节税等本轮特朗普税改当中的“配角”，但依然可圈可点；硕士生曾梓曦是中央财经大学税务专业本科“科班出身”，他写的第三章个人所得税能读出很多专业的“味道”；博士生姜哲同学曾在英国攻读硕士一年，硕士生湛雨潇同学英语功底很好，这两章大家颇能读出“海味”。

　　本书参考了很多同仁的研究，我们尽其所能注明了出处，但难免挂一漏万。欢迎广大学界同仁进行真诚的学术交流和（）。

　　“美国历史上经历过多次税改，既有增税改革，又有减税改革，也有结构性税负调整改革。总体来说，不管是增税还是减税，都是在美国经济发展增速放缓或者出现经济危机的背景下推行的，消费、储蓄、投资不足，或者财政赤字居高不下，以及社会财富分配不均，都成为执政者进行税制改革的推动因素，其最终的结果也各有利弊，但都在一定程度上促进了美国经济的发展......”

　　“当今世界经济形势已经发生了翻天覆地的变化，发达国家与发展中国家间的产业转移越来越普遍，一个没有竞争力的税制只会企业和资本跨境转移，避税所带来的负面影响足以抵消高税率对财政收入的正面效应。当今世界正掀起一股全球性的减税浪潮，各个国家争相减税，以增强本国经济的竞争力和吸引力，而特朗普税改必将在全球范围内引发新一轮税收竞争，发展中国家也应积极应对特朗普税改对本国经济带来的影响......”

　　“个人所得税是美国的主体税种，对美国财政收入有着举足轻重的作用。2017年12月15日，美国党发布长达1000余页的最终税改方案。在此之前，从9月27日，美国党公布的税改框架文件，到11月16 日，美国以227票对205票通过版本的税改方案，再到12月2日，美国以51票对49票的微弱优势通过版本的税改法案，几经波折，方案一改再改，最终在12月15日的方案中，党人就两院之间的分歧达成一致。12月23日，圣诞节前夕，特朗普如愿以偿地在白宫签署了1.5万亿美元税改法案，从2018年1月起生效。这是白宫和党长达一年的努力结果，将成为美国30年来最大规模的减税法案......”

　　“综上所述，“特朗普税改”打响了竞相减税的第一枪，随着各项条款的落地实施，新一轮减税浪潮将会在全球范围内逐步展开，这不仅是美国历史上浓墨重彩的一笔，也可能会是全球税收秩序重塑的契机。本章将聚焦于特朗普税改中最“引人注目”的一环——公司所得税改革进行阐述，详细分析特朗普税改中公司所得税改革背后更深层次的原因......”

　　“如果说公司所得税、个人所得税是特朗普税改当中的“主角”、出尽了风头，那么，销售税、遗产税、房地产税和边境调节税无疑就是“配角”了。这些税种当中，要么像房地产税等是美国州和地方税，作为总统的特朗普鞭长莫及；要么像边境调节税争议过大“胎死腹中”。然而，就像州和地方在美国间财政关系当中不可或缺一样，美国特朗普税改当中的这些“配角”同样可圈可点......”

　　“在全球化、金融化、数字化的背景下，世界经济联系日趋紧密。除美国特朗普税改以外，欧盟、日本、中国、印度等国家和地区也纷纷推出税制改革方案。一块小石头能够打出一个大世界。国际税收是国际经济治理的重要组成部分，一国税制改变带来的影响不止局限于国内，更会延伸至与本国有经济联系的其他。未来全球税收秩序重塑可能不是张税网”，而是“多张拼图”。本章将结合前面章节对美国税改的分析，研究经济全球化背景下欧盟对互联网巨头征税、日本消费税改革、印度CST税改、中国营改增等税改方案，整理出全球主要税改谱系以及对特朗普税改的反应，为下面章节讨论全球税收秩序重塑打下基础......”

　　“特朗普减税政策推出以来，英国、法国等发达国家也马不停蹄推动减税立法，中国、印度等发展中国家也相应宣布减税计划，全球掀起了一股“减税”浪潮。而世界范围的减税战可能削减特朗普税收改革的政策效应。与国际上其他国家相比，美国税负原已处于较低的水平，特朗普税改后，显然税负差距会被进一步拉大......”马伊琾

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